Особенности применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость (НДС) для налогоплательщиков всегда связано с немалыми трудностями. Чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальность экспорта товаров путем представления в налоговую инспекцию соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Если налогоплательщик не успел вовремя собрать и представить в инспекцию «экспортные» документы, то ему придется заплатить НДС и пени.

Нулевую ставку НДС, применяемую в отношении экспортных поставок, нужно подтверждать следующими документами:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

При экспорте товаров на территорию государства-члена ЕАЭС вместо грузовой таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Срок для их сбора – 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы налогоплательщики представляют для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с подачей налоговой декларации.

Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Что же делать, если пакет документов не собран вовремя? В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров. Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки. Полученную величину необходимо умножить на ставку 20 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.

Если налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов, это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. Если впоследствии налогоплательщик соберет полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в ст. 176 НК РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Р. БЕКШЕНЕВА, начальник МРИ ФНС №27 по РБ, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса.