Если вовремя не собран пакет документов по экспортным операциям

Применение нулевой ставки НДС для налогоплательщиков всегда связано с немалыми трудностями, чтобы применить нулевую ставку НДС, необходимо подтвердить реальность экспорта товаров путем представления в налоговую инспекцию соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих осуществление экспорта.

Итак, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно - регламентирует ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы, налогоплательщики представляют для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с подачей налоговой декларации.

Что же делать, если пакет документов не собран вовремя.

В п. 9 ст. 165 НК РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС, с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов - в зависимости от того, какая ставка НДС применяется налогоплательщиком к вывезенным на экспорт товарам.

При этом согласно п. 9 ст. 167 НК РФ в вышеуказанной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт.

В ходе осуществления налогового контроля камеральными проверками выявляются нарушения сроков представления документов по ст.165 НК РФ.

Например, обществом 03.03.2016 произведена отгрузка товаров на экспорт (фактурная стоимость 4 297 181,25 руб.), однако налогоплательщиком документы не собраны и не представлены в срок (180-ый день приходился на 30.08.2016) в налоговую инспекцию.

Таким образом, в нарушение п.9 ст.167 НК РФ предприятием не исчислен и неуплачен НДС за 1 квартал 2016 в сумме 773493 руб.(4297181,25 руб. х 18%).

Если не успели собрать полный пакет документов это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. В случае, если впоследствии налогоплательщик соберет полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в ст. 176 НК РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Телефон для справок: 8(800)222-22-22 (звонок бесплатный).