Упрощенная система налогообложения: что изменилось?

С 1 января этого года все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), как индивидуальные предприниматели, так и организации, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

При этом, если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн. рублей, то с 01.01.2025 г. обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает.

Если доходы за 2024 год превысили 60 млн. рублей, то с 01.01.2025 г. у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. При этом, если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Перечень таких операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 Налогового кодекса РФ. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в которой отражается информация о таких операциях.

Если доходы за 2024 год будут меньше 60 млн. рублей и при этом в течение 2025 года сумма доходов превысит 60 млн. рублей, но не превысит 450 млн. рублей, то начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения 60 млн. рублей, налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

По общему правилу, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%. При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Выбор применяемой ставки НДС делается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, самостоятельно.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Общая сумма НДС рассчитывается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, по итогам налогового периода (квартала). Эта сумма определяется путем сложения всех сумм НДС, исчисленных по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за текущий квартал, а также с учетом сумм восстановленного налога. Данная сумма налога указывается в итоговой строке (строках) книги продаж.

Если у такого налогоплательщика УСН имеются суммы НДС, подлежащие вычету (в случаях, указанных в пп. 17 и 18 Методических рекомендаций), то из общей суммы НДС вычитаются суммы НДС, подлежащие вычету. Полученная разница подлежит уплате в бюджет.

Декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговый орган исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО. Срок представления декларации по НДС - не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые агенты, применяющие освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, вправе представить декларацию по НДС на бумажном носителе.

Налог уплачивается равными долями в течение трех месяцев до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.